Пп 6 п 3 ст 208 кодекса. Налоговый кодекс РФ (налогообложение физических лиц). Поступления от реализации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

8.1) суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с настоящим Кодексом, - для физических лиц, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой компании;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В целях настоящей главы доходами также не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика иным физическим лицом.

Налоговый кодекс РФ (налогообложение физических лиц)

Статья 208. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся :

1) дивиденды и проценты , полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ ;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества , находящегося в РФ;

5) доходы от реализации :

недвижимого имущества , находящегося в РФ;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества , находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) , полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств , включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы , получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в РФ , доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами РФ , относятся:

1) дивиденды и проценты , полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав ;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества , находящегося за пределами РФ;

5) доходы от реализации :

недвижимого имущества

за пределами РФ акций или иных ценных бума г, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества , находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты , полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств , включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

9) иные доходы , получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций , связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Чтобы понять, будет ли физлицо уплачивать НДФЛ, следует установить и его налоговый статус, и объекты, с которых он получает прибыль. Последние определяются в ст. 208, 209 НК РФ. При этом законодательство предусматривает определенное разграничение сумм, подлежащих обложению. Их классификацию определяет статья 208 НК РФ "Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами страны". В ней также предусмотрены категории выплат, не попадающих под обложение. Рассмотрим далее ст. 208 НК РФ с комментариями.

Основные категории

Статья 208 НК РФ п. 1 к поступлениям, полученным от объектов на территории России, относит:

Проценты и дивиденды, выплаченные отечественными компаниями, а также индивидуальными предпринимателями либо иностранными организациями от деятельности их обособленных подразделений в Российской Федерации.
Платежи, перечисленные при возникновении страховых случаев. К ним, в том числе, относят периодические выплаты (аннуитеты, ренты) или средства, полученные в связи с участием страхователей в инвестиционной прибыли страховщика, выкупные, поступившие от отечественной компании либо зарубежной фирмы от деятельности ее подразделения на территории России. Обложению по ст. 208 НК РФ также подлежат суммы, перечисленные правопреемникам застрахованных граждан в установленных законодательством случаях.
Поступления от использования смежных и авторских прав.
Прибыль, полученная от сдачи имущества в аренду или другого использования объектов, находящихся в России.

Поступления от реализации

В п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что в качестве прибыли, полученной от объектов на территории России, выступают суммы от продажи:

Недвижимости, расположенной в стране.
Акций и прочих ценных бумаг, вкладов в капитал компаний на территории России.
Прав требования к отечественным предприятиям или иностранным компаниям, в связи с работой их обособленных подразделений.
Акций, ценных бумаг, вкладов в капитал организаций, полученных от членства в инвестиционном товариществе.
Прочего имущества, принадлежащего физлицу и находящегося в России.

Вознаграждения

В п. 1 ст. 208 НК РФ к платежам, полученным на территории России, относят суммы:

За исполнение трудовых или прочих обязанностей, произведенные работы, предоставленные услуги, совершенные иные действия в стране. Вознаграждение директоров и прочие аналогичные поступления, полученные членами административного органа компании – налогового резидента страны, местом расположения (управления) которой выступает Россия, признаются выплатами, возникшими от источников в РФ. При этом значения не будет иметь, где именно фактически были выполнены административные обязанности, возложенные на указанных субъектов, или откуда поступили суммы.
Вознаграждения и прочие поступления, полученные членами экипажей кораблей, плавающих под флагом России.

Стипендии, пособия, пенсии

Указанные выплаты, а также аналогичные им поступления, которые получены налогоплательщиком согласно действующему законодательству либо перечисленные иностранным предприятием в связи с работой его обособленного подразделения, считаются по пункту 1 ст. 208 НК РФ прибылью от объектов, располагающихся в России. При этом необходимо учесть важный нюанс. В соответствии со ст. 217, п. 2, государственные пенсии не облагаются НДФЛ. Дополнительные выплаты, назначаемые предприятиями и отчисляемые за их счет, подлежат обложению по общим правилам по ставке 13 %. По ст. 217, п. 11 от НДФЛ освобождена большая часть стипендий.

Прибыль от эксплуатации объектов

К поступлениям, подлежащим обложению, статья 208 НК РФ (действующая редакция) относит суммы, полученные от использования:

Любого транспорта. К нему в том числе относят воздушные, морские, речные суда, автомобили, эксплуатируемые для перевозки по территории России, в страну или из нее.
Трубопроводов, ЛЭП, линий беспроводной/оптико-волоконной связи, компьютерные сети и прочие средства коммуникации.

Обложению по ст. 208 НК РФ подлежат также штрафы и прочие санкции, вмененные за простой транспорта в пунктах выгрузки/погрузки на территории России.

Исключения

Они установлены в пункте 2 ст. 208 НК РФ. К поступлениям, которые не являются полученными на территории России, относят прибыль физлица, возникшую в результате осуществления им внешнеторговых операций (товарообменные в том числе) исключительно в своих интересах и от своего имени. При этом они должны касаться приобретения/закупки продукции, оказания услуги, исполнения работы в стране, а также ввоза в нее товара. Это положение ст. 208 НК РФ распространяется на операции импорта в таможенном режиме выпуска на внутреннее потребление при реализации следующих положений:

Поставка производится физлицом не из мест для хранения (в том числе складов таможни), расположенных на территории России.
Продукция не реализуется через обособленные подразделения зарубежной компании, работающие в РФ.

Если не будет выполнено хотя бы одно из указанных условий, поступлениями от объектов в России, связанных с продажей продукции, будет признана часть прибыли, относящаяся к осуществлению деятельности гражданина на ее территории. В случае дальнейшей реализации товаров, приобретенных физлицом в связи с внешнеторговыми операциями, предусмотренными в пункте 2 ст. 208 НК РФ, к средствам, подлежащим обложению, будут относиться любые вырученные суммы. Ими будут считаться в том числе поступления от перепродажи, залога принадлежащих гражданину и расположенных на территории страны арендуемых либо эксплуатируемых складов и прочих мест для хранения продукции. Исключением являются суммы, полученные от реализации за границей России с таможенного склада.

П. 3 ст. 208 НК РФ

В этом пункте определены поступления, которые считаются полученными от объектов, находящихся за границей. К ним ст. 208 НК РФ относит:

1. Проценты и дивиденды, выплаченные иностранной компанией, кроме установленных в пункте первом, а также суммы по предоставленным ценным бумагам, поступившие от эмитента депозитарных (российских) расписок.

2. Суммы, перечисленные при наступлении страховых случаев зарубежными организациями, кроме тех, которые определены в пункте 2 рассматриваемой нормы.

3. Средства, полученные от использования за границей смежных/авторских прав.

4. Прибыль от сдачи в аренду или в другое использование имущества, располагающегося на территории иностранного государства.

5. Выручку от реализации:

объектов недвижимости, находящейся заграницей;
ценных бумаг, вкладов в капитал фирм на территории иностранных государств;
прав требования к зарубежным компаниям, кроме тех, которые указаны в пункте первом нормы;
других объектов, не находящихся в России.

6. Вознаграждения, полученные при осуществлении трудовой или иной профессиональной деятельности, выполненные работы, предоставленные услуги, совершенные действия за границей. Выплаты директорам и прочие аналогичные поступления, которые получают члены административной структуры в иностранной компании, считаются доходами от источников, расположенных за пределами РФ. При этом значения не будет иметь место, в котором фактически выполнялись обязанности.

7. Пособия, стипендии, пенсии и другие подобные суммы, полученные субъектом в соответствии с законодательством зарубежного государства.

8. Средства, вырученные от использования любого транспорта, в том числе воздушные, водные суда, автомобили, санкции, штрафы за задержку таких ТС в пунктах выгрузки/погрузки, кроме тех, которые установлены в подп. 8 пункта первого рассматриваемой нормы.

9. Прибыль контролируемой зарубежной фирмы, суммы которой определяются по положениям отечественного законодательства о сборах и налогах, - для физлиц, которые признаются контролирующими субъектами.

10. Прочие суммы, получаемые плательщиком при осуществлении деятельности за границей России.

Дополнительно

В случае если положения ст. 208 НК РФ не позволяют однозначно признать суммы, полученные субъектом, как поступления от объектов, находящихся на территории России либо за ее границами, отнесение такой прибыли к той или иной категории осуществляется Минфином. Аналогичным образом определяются и доли в таких средствах. В п. 5 ст. 208 НК РФ установлено, что в качестве облагаемых поступлений не признаются суммы, полученные от операций, касающихся имущественных и неимущественных отношений граждан, считающихся родственниками (близкими) или членами семьи, согласно СК. Исключение составляет прибыль, возникшая в результате заключения трудовых соглашений или гражданско-правовых договоров между указанными лицами.

Пояснения

Определение дивиденда, используемого для целей обложения, приводится в ст. 43 НК. В качестве него выступает любая прибыль, полученная участником (акционером) от компании в процессе распределения выручки, оставшейся после отчисления обязательных бюджетных платежей, по принадлежащим ему долям пропорционально всем вкладам в капитал. НДФЛ облагаются проценты и дивиденды, поступившие от зарубежного предприятия, связанные с работой его обособленного подразделения в России. Недвижимостью считаются участки земли, недр, отдельные водные объекты, а также все, что прочно связано с поверхностью. Последними являются объекты, перемещение которых без нанесения несоразмерного вреда их назначению не представляется возможным. К недвижимости в числе прочего относится лес, многолетние насаждения, сооружения, здания, морские, воздушные суда, космические объекты. Ценными бумагами являются гособлигация, вексель, чек, сберегательные и депозитные сертификаты, акции, коносамент, сберкнижка на предъявителя и прочие документы, определенные законодательством.

Статья 208 НК РФ: судебная практика

Множество споров возникает по вопросу необходимости удержания НДФЛ с аванса, полученного физлицом в связи с исполнением гражданско-правового договора. В подп. 6.1 рассматриваемой нормы установлено, что к прибыли, полученной от объектов в России, относят в числе прочего вознаграждение за предоставленные услуги, произведенные работы. Вместе с этим, подп. 1 п. 1 статьи 223 НК определено, что датой получения дохода в денежном виде выступает непосредственно день выплаты. Согласно ст. 226 (пункт 4), налоговый агент должен удержать НДФЛ при фактическом осуществлении операции. В связи с этим часть судебных инстанций принимает решения о том, что взимание налога с аванса, полученного по гражданско-правовому договору, не осуществляется. Обуславливается это тем, что оценить выгоду гражданина в таком случае можно исключительно после приемки работы. Это, в свою очередь, означает, что аванс нельзя считать доходом до момента подписания соответствующего акта приема-сдачи.

Специфика нормы

При определении объекта обложения большое значение имеет территория, на которой налогоплательщик выполнял обязанности по условиям трудового договора. К примеру, если гражданин получил вознаграждение за пределами РФ, не являясь при этом налоговым резидентом страны, то эта прибыль не может относиться к доходу от источников в России. Соответственно, у субъекта не возникает обязанности уплачивать НДФЛ. На практике может иметь место ситуация, когда однозначно определить источник дохода невозможно. В таких случаях решение вопроса возлагается на Минфин. Налогоплательщик либо в установленных случаях агент в такой ситуации обязан направить в Министерство соответствующий запрос. Следует отметить, что с 1 января 2015 г. пункт третий ст. 208, в котором предусмотрен список видов доходов, поступивших от источников за пределами страны, дополнен новой категорией. В соответствии с подп. 8.1, введенным ФЗ №376, к прибыли указанного типа относят суммы, полученные от контролируемой компании. Это положение действует в отношении конкретных граждан. Они, в соответствии с НК, должны признаваться в качестве контролирующих лиц таких компаний.

Заключение

Практика применения рассмотренной нормы показывает, что зачастую суды принимают разные решения в аналогичных ситуациях. Как правило, это обуславливается сложностью конкретной ситуации. Немаловажное значение имеют и законодательные положения, позволяющие снять с субъектов обязанности по уплате НДФЛ с определенных видов прибыли. К ним, в частности, относят государственные пенсионные поступления, некоторые стипендии. В целом же при применении положений проблем не возникает. Тем не менее для исключения споров с ФНС необходимо внимательно изучить норму и четко определить источник своих доходов. Во избежание возникновения затруднений при начислении налогов, специалисты рекомендуют обратиться за консультацией к сотрудникам налоговой инспекции. Несвоевременная уплата или уклонение от выплаты НДФЛ влечет соответствующую ответственность.

Yurguru.ru / Налоговый кодекс РФ / Глава 23. Налог на доходы физических лиц / Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Налоговый кодекс РФ. Глава 23. Налог на доходы физических лиц

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

Статья 208 НК РФ Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации - полный текст документа с комментариями юристов и возможностью обмениваться мнениями с профессионалами в сфере права, задавайте вопросы или высказывайте свое мнение относительно статей нормативно-правовых актов, изучайте комментарии коллег.

Другие статьи Главы 23. Налог на доходы физических лиц:

Статья 214.2.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ пункт 1 статьи 208 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 6.1, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода

2. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, не относятся:

доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов;

доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара в Российскую Федерацию.

2) утратил силу с 1 января 2012 г.;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

1) дивиденды и проценты , полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) иностранной организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ пункт 3 статьи 208 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 8.1, вступающим в силу с 1 января 2015 г. и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

В целях настоящей главы доходами также не признаются доходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом.