Передача договора лизинга третьему лицу. Какие можно указать причины в проведении переуступки прав по договору лизинга автомобиля одного юридического лица другому юридическому лицу? По факту: нет средств. Что это такое

ооо-1 на осно взяли автомобиль в лизинг. в результате у ооо-1 возникли небольшие трудности и теперь оно хочет переуступить право требования другому ООО-2. какие проводки при этом в бух учете при выбытии ОС? что с НДС? эта передача является безвозмездной?ооо-1 должно восстановить уже принятый к вычету НДС по уплаченным лизинговым платежам, или ооо-1 начисляет НДС с передачи ОС новому лизингополучателю? тот же вопрос с налогом на прибыль, по уплаченным лизинговым платежам к расходам были приняты суммы без НДС к расходам? при передаче предмета лизинга новый лизингополучатель должен оплатить ооо-1 всю сумму перечисленных лизинговых платежей? или передача ОС происходит по остаточной стоимости?какой учет у ООО-2(нового лизингополучателя)?

ООО-1 на осно взяли автомобиль в лизинг. в результате у ооо-1 возникли небольшие трудности и теперь оно хочет переуступить право требования другому ООО-2. какие проводки при этом в бух учете при выбытии ОС? что с НДС? эта передача является безвозмездной?

У ООО-1 операции по возврату лизингового имущества отразите такими проводками:

Д 76 «Стоимость предмета лизинга» - К 76 «Расчеты по перенайму»

Д 02 – К 01 «ОС в лизинге»

Д 76 «Расчеты по перенайму» - К 01 «ОС в лизинге».

Восстанавливать НДС, принятый к вычету по лизинговым платежам, не нужно. Передача предмета лизинга новому лизингополучателю не является реализацией, т.к. права собственности на предмет лизинга у лизингополучателя нет. Поэтому НДС при передаче ОС новому лизингополучателю начислять не нужно.

В налоговом учете ООО-1 никаких корректировок делать не нужно – ведь лизинговые платежи Вы начисляли за период, когда имущество находилось в пользовании ООО-1, поэтому отражение в расходах лизинговых платежей и амортизации – это экономически обоснованный расход.

При передаче права новому лизингополучателю может быть предусмотрена плата за это. Если такую плату по договору перенайма ООО-2 должно будет уплатить ООО-1, то у ООО-1 отразите доход в бухгалтерском и налоговом учете:

Д 76 – К 91.1.

Если такой платы не предусмотрено, то ООО-2 не должно перечислять ООО-1 никаких платежей, в т.ч. и лизинговых.

Передача предмета лизинга новому лизингополучателю происходит по остаточной стоимости. В учете у ООО-2 получение имущества отразите так:

Д 08 – К 76 «Стоимость предмета лизинга» - учитывайте по остаточной стоимости

Д 01 «ОС в лизинге» - К 08 – включите предмет лизинга в состав основных средств.

Обоснование

Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

НДС

Операция по возврату лизингового имущества лизингодателю НДС не облагается. Это связано с тем, что права собственности на это имущество у лизингополучателя нет, соответственно, реализации имущества – объекта налогообложения – не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) ( , п. 1 ст. 172 НК РФ).

1. Из рекомендации
   Олега Хорошего,
2. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
3. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
4. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

ОСНО: налог на прибыль

Для кредитора замена должника не имеет никакого значения. При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п. , ст. 271 НК РФ). Если же кредитор применяет кассовый метод, то признать доходы нужно на дату поступления денежных средств от контрагента должника (нового должника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В учете первоначального должника затраты на приобретение товаров (работ, услуг) нужно отражать в общем порядке , несмотря на то что долг по оплате был переведен на контрагента (п. 1 ст. 272 НК РФ). При методе начисления стоимость приобретенных товаров признавайте в расходах независимо от их оплаты (п. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ). Если используете кассовый метод, то товары считаются оплаченными на дату перевода долга (

Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

[Наименование лизингодателя], именуемый в дальнейшем «Цедент», в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], с одной стороны и

1.2. В соответствии с условиями настоящего договора Цессионарию передаются следующие права требования: [вписать нужное] (далее — право требования).

1.3. Цедент гарантирует Цессионарию действительность и наличие всех прав, которые уступает по настоящему договору.

1.4. Цедент гарантирует Цессионарию, что все обязанности, вытекающие из договора лизинга, выполнены им в полном объеме и своевременно.

1.5. Право Цедента переходит к Цессионарию в момент заключения настоящего договора в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права по договору лизинга.

2. Порядок уступки права требования

2.2. Обязательства Цедента по передаче документов считаются выполненными после подписания Сторонами акта приема-передачи.

2.3. Цедент при передаче документов обязан сообщить Цессионарию все иные сведения, имеющие значение для осуществления Цессионарием своих прав и выполнения своих обязательств.

2.5. Цедент обязуется передать Цессионарию все полученное от Лизингополучателя в счет уступленного требования.

3. Порядок расчетов

4. Ответственность сторон

4.6. За нарушение сроков передачи документов в соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 настоящего договора или умышленного затягивания подписания акта приема-передачи Цедент выплачивает Цессионарию штраф в размере [значение] % от договорной суммы.

4.7. В случае если Лизингополучатель не будет уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав Цедента к Цессионарию, Цессинарий несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий.

4.8. При нарушении Цедентом правил, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 390 ГК РФ, Цессионарий вправе потребовать от Цедента возврата всего переданного по настоящему договору, а также возмещения причиненных убытков.

5. Порядок разрешения споров

6. Заключительные положения

7. Реквизиты и подписи сторон

Договор уступки права требования по договору лизинга

г. [место заключения договора] [число, месяц, год]

[наименование лизингодателя], именуемый в дальнейшем «Цедент», в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], с одной стороны и

[наименование цессионария], именуемый в дальнейшем «Цессионарий», в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Цедент уступает, а Цессионарий принимает в полном объеме право требования к [наименование лизингополучателя], являющемуся Лизингополучателем по договору лизинга [предмет договора] от [число, месяц, год] (далее — договор лизинга).

1.2. Цедент гарантирует Цессионарию действительность и наличие всех прав, которые уступает по настоящему договору.

1.3. Цедент гарантирует Цессионарию, что все обязанности, вытекающие из договора лизинга, выполнены им в полном объеме и своевременно.

2. Порядок уступки права требования

2.1. Цедент передает Цессионарию по акту приема-передачи в течение [значение] дней с момента заключения настоящего договора все необходимые документы, удостоверяющие право требования.

2.1. Обязательства Цедента по передаче документов считаются выполненными после подписания Сторонами акта приема-передачи.

2.3. Цедент обязан сообщить Цессионарию все иные сведения, имеющие значение для осуществления Цессионарием своих прав и выполнения своих обязательств.

2.4. В течение [значение] дней с момента заключения настоящего договора Цедент обязан в письменной форме уведомить Лизингополучателя об уступке права требования по договору лизинга.

3. Порядок расчетов

3.1. По настоящему договору Цессионарий выплачивает Цеденту сумму в размере [сумма цифрами и прописью] рублей (далее — договорная сумма).

3.2. Договорная сумма выплачивается [единовременно, не позднее (значение) дней с даты заключения настоящего договора/с периодичностью (указать сроки)].

3.3. Выплата договорной суммы осуществляется [наличными денежными средствами или путем перечисления денежных средств на банковский счет Цедента].

4. Ответственность сторон

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

4.2. Цедент несет ответственность за достоверность передаваемых в соответствии с настоящим договором документов и сведений.

4.3. Цедент отвечает перед Цессионарием за недействительность переданных по настоящему договору прав и обязанностей.

4.4. Цедент не отвечает за неисполнение Лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга.

4.5. За несвоевременное внесение договорной суммы Цессионарий выплачивает Цеденту неустойку в размере [значение] % от суммы задолженности за каждый день просрочки.

Департамент общего аудита о переуступке лизингополучателем прав и обязанностей по договору лизинга

Порядок разрешения споров

5.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.

5.2. В случае, если Стороны не придут к соглашению, споры разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

6.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного исполнения ими своих обязательств.

6.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются законодательством Российской Федерации.

7. Реквизиты и подписи сторон

Цедент Цессионарий

[вписать нужное] [вписать нужное]

[подпись, инициалы, фамилия] [подпись, инициалы, фамилия]

Если предмет лизинга в будущем будет выкупать третье лицо, и лизинговые платежи также выплачивать третье лицо, а лизингополучатель выходит из лизинговой сделки, нужно оформлять перевод долга. Законодательство позволяет перевести свой долг (в том числе обязанность выкупить предмет лизинга и выплачивать лизинговые платежи) на третье лицо. Долг можно перевести полностью или частично (если стороны не установят иное, считается, что обязательства переходят в полном объеме. Перевод долга оформляется в той же форме, что и основной договор (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Обязательное условие соглашения о переводе долга — согласие кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом безопаснее всего оформить трехстороннее соглашение о переводе долга между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Входной НДС по лизинговому платежу принимается к вычету при выполнении условий:

— лизинговая услуга принята на учет;

— предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС;

— имеется счет-фактура (УПД) от лизингодателя;

— лизингодателем предъявлен НДС.

Полная оплата лизинговых платежей по договору лизинга не является условием для принятия к вычету входного НДС лизингополучателем. Передача прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю тоже не влияет на данный вычет. Поэтому при совершении такой передаче восстанавливать НДС не нужно, даже если новым лизингополучателем является ИП на упрощенке.

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст.

Договор уступки права требования по договору лизинга

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров (работ, услуг). Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары (работы, услуги), которые тот поставил (оказал, выполнил) первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Клерк.Ру > Бухгалтерия > Общая бухгалтерия > Бухучет и Налогообложение > Перезаключение договора лизинга. Замена лизингополучателя.

Просмотр полной версии: Перезаключение договора лизинга. Замена лизингополучателя.

Здравствуйте, господа!

Прошу Вашего совета. У меня фирма появилась — два года учет вела (или делала видимость) девочка без образования, первички нет, выручка по чеку снималась и растворялась, полная анархия. Первая мысль — реорганизация путем слияния и вся недолга. Но проблема в том, что на эту контору заключено несколько договоров лизинга. И еще около 3 лет надо делать лизинговые платежи. Как можно этот лизинг перевести на другую фирму, вновь открытую, а старую реорганизовать? Если что, лизингодатель, думаю, противодействовать не будет.

Катрин2006

29.05.2006, 17:32

лизингодатель, думаю, противодействовать не будет.
Вы бы сначала у него поинтересовались. Он бы вам может и ответ подстказал. А выкупить и продать на новую фирму не можете?

Нет, выкупить не можем. Времени мало прошло — условия договора не позволяют. Да и как продать, часть лиз.

Переуступка лизинга транспортного средства

платежей ведь уже уплачена.

30.05.2006, 11:24

Нет, выкупить не можем. Времени мало прошло — условия договора не позволяют. Да и как продать, часть лиз. платежей ведь уже уплачена.

Не аргументы. Выкупить (если лизингодатель согласен) можно в любое время, вне зависимости от того, сколько времени прошло. Сколько лизинг. платежей уплачено к этому моменту — значения не имеет. При согласии сторон — в условия любого договора можно внести любые изменения (не противоречащие законодательству).
Согласна с Катрин2006: первое Ваше действие должно быть — обращение к лизингодателю.

Выкупить сейчас — денег нет (суммы серьезные) плюс лизингодатель за досрочный выкуп такие проценты начисляет!

Катрин2006

30.05.2006, 12:31

Как можно этот лизинг перевести на другую фирму,
Думаю, стоит обратится к юристам вопрос не совсем бухгалтерский, если ГК РФ и закон о лизинге позволит это сдалать, то уж как это сдалать придумаете позже!

Господа юристы! Господа лизингодатели! Кто с подобным сталкивался, посоветуйте как поступить! Мы этот лизинг с таким трудом получили, лизингодатель противодействовать не станет, но и активно помогать тоже — ему смысла никакого, а у нас никак нельзя так оставлять как есть.

главбушка

31.05.2006, 09:32

в законе о лизинге обозначена возможность уступки прав по договору лизингодателя. ничего не сказано про л-получателя.в гк есть, кажется, соглашение о переводе долга. закон о Л не запрещает напрямую. может, это притянуть? согласовав с Л-дателем, конечно. второй вариант- все таки поговорить с л-дателем насчет досрочного выкупа. он не должен содержать бешеные проценты. досрочный выкуп складывается из непогашенного кредита, взятого л-дателем под ваш проект и некоторую сумму неустойки. а после выкупа можно с новой фирмы организовать возвратный лизинг. 😮

Слияние* — возникновение общества путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких обществ, участвующих в слиянии, и прекращение деятельности последних. При слиянии права и обязанности каждого из обществ, участвующих в слиянии переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. (п. 1, ст. 58 ГК РФ). Я так понимаю — договора лизинга относятся к имущественным обязанностям, поэтому передаются вновь созданной организации.

Powered by vBulletin® Version 4.2.1 Copyright 2018 vBulletin Solutions, Inc. All rights reserved. Перевод: zCarot

Автомобиль для очень многих семей на территории нашей страны – это не роскошь, а необходимость. Именно поэтому многие граждане в качестве решения при отсутствии достаточного количества средств выбирают как раз таковой банковский продукт, как .

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Сегодня очень многие компании предоставляют таковые продукты – именно в выборе подходящего зачастую заключается главная сложность.

Что это такое

Переуступка для лизингодателя подразумевает участие в третьей стороны ранее которая отсутствовала.

Но прежде всего следует ознакомиться с тем, что из себя представляет лизинг как таковой. Он имеет много общего с самыми обычными банковскими кредитами.

Но подобного типа договор имеет ряд отличительных черт. Лизингополучатель далеко не всегда обязан передавать права собственности на имущество после завершения срока действия соглашения.

Отдельно следует остановиться на учете банковских обязательств, а также налоговых сборах и вообще отражении баланса в бухгалтерской отчетности.

Зачастую именно это вызывает больше всего вопросов. Со всеми тонкостями лучше всего ознакомиться заранее. Основанием для передачи прав собственности является п. 2 . Данный НПД определяет все основные моменты.

Сам процесс оформления лизинга достаточно прост и в целом стандартизирован. Важно отметить, что подобный банковский продукт с каждым годом становится все популярнее по целому ряду причин. Одной из таковых является как раз относительно невысокая ставка по продукту.

Банки заинтересованы в выдаче займов, так как именно это является одним из основных источников дохода для таковых учреждений. Почти все крупные компании работают в направлении выдачи лизинга.

На рынке присутствует огромное количество различных продуктов именно в сфере выдачи автомобилей. Именно в этом порой заключается основная сложность получения подобного рода займа.

Так как самостоятельно разобраться с предоставляемыми продуктами сложно и в ряде случаев попросту будет невозможно.

Потому лучшим решением будет обратиться за поддержкой к брокеру. Процесс таковой подразумевает множество различных тонкостей, особенностей.

На 2019 год в данном направлении работают следующие брокерские агентства на территории нашей страны:

Лизинг на сегодняшний день – достаточно популярный продукт. В том числе и потому что попросту позволяет получить достаточно большое количество средств единовременно. Но остаются достаточно высокими и по сегодняшний день.

Выходом из такового положения может стать оформление авто под залог какого-либо имущества. Формируются специализированные продукты.

Одним из таковых является как раз лизинг. Данный продукт подразумевает приобретение автомобиля в залог самого транспортного средства.

По своей сути лизинг подразумевает под собой самый обычный потребительский. Но при это важно заметить, что имеет таковой продукт и целый ряд различных важных отличий, особенностей.

К таковым нужно будет отнести:

• почти во всех случаях необходимо будет сделать первоначальный взнос – в размере 10-50%;
• величина процентной ставки по таковым продуктам относительно невелика, но переплата при большом сроке существенна;
• возможно приобретение не только легкового транспорта, но также грузовых автомобилей, для коммерческих целей.

Помимо обозначенных выше особенностей существует ряд иных. Со всеми таковыми нужно заранее ознакомиться. Также важно не путать с лизингом.

Таковые продукты друг от друга отличаются достаточно существенно. В первую очередь – именно режимом осуществления выкупа ТС. В случае с лизингом переход прав собственности далеко не всегда имеет место.

Очень важно учесть, что до окончания действия договора автомобиль, купленный таковым образом, продолжает оставаться собственностью банка.

В случае неисполнения условий соглашения клиентами банк имеет полное право изъять ТС в пользу погашения долга. обычно хранится в банке. Как гарантия исполнения обязательств.

В каких случаях применяется

Применяется подобное решение по передаче обязательств в случае осуществления сделки такового типа в следующих случаях:

• у лизингополучателя нет возможности самостоятельно осуществлять платежи;
• накопленный долг может быть погашен за счет передачи транспортного средства;
• иное.

Также данный банк сотрудничает с государством – возможна покупка автомобиля по льготным программам государственного софинансирования.

Основные условия по программам Первый автомобиль/Семейный автомобиль:

Размер процентной ставки в каждом случае по программам государственного субсидирования определяется индивидуально по заявке. Размер скидки составляет 6.7%.

Таким образом если назначена ставка в размере 14% — за вычетом скидки по программе государственного субсидирования величина годовой ставки составит всего 14%-6.7% = 7.2%.

Также помимо стандартных государственных программ имеются и другие – для отдельных марок автомобилей, моделей.

Наиболее выгодные и удобные на 2019 год:

Продолжение таблицы:

Причем созданные для выдачи лизинга на определенные марки в банках предлагают фактически наиболее выгодные решения. Так как в интересах учредителей таковых компаний осуществлять продажу транспортных средств как можно в больших количествах.

Помимо специализированных банках, выдающих займы под определенного типа модели, существует ряд других. При выборе нужно ориентироваться в первую очередь на репутацию конкретного учреждения.

Образец договора переуступки лизинга

Нужно заранее ознакомиться с наценкой в виде НДС. А также с самим процессом составления договора. Лучшее решение – изучить верно составленный образец.

Он в себя включает:

Порядок осуществления

Порядок осуществления смены сторон выглядит следующим образом при осуществлении в рамках законодательных норм:

• сам получатель обращается с письменным ходатайством об оформлении разрешения на осуществление действий к лизингодателю – предоставляет все необходимые в таком случае документы;
• осуществляется рассмотрение всех предложений, далее формируется в письменной форме ответ на обращение – он может быть как положительным, так и отрицательным (если ответ отрицательный – то лизингополучатель утрачивает возможность получить переуступку прав собственности);
• если ответ положительный – осуществляется формирование трехстороннего соглашения.

Учет и налогообложение уступки права требования по лизингу: нестандартная ситуация (Пантелеева И.А.)

Дата размещения статьи: 07.04.2016

Описание ситуации

Организация на ОСНО имеет дебиторскую задолженность за поставленный товар за покупателем (фирмой "А") в сумме 9 000 000 руб.
Перспективы судебного взыскания задолженности оцениваются как очень слабые.
У фирмы "А" есть действующий договор лизинга на три года, по условиям которого техника (дорожно-строительная машина) находится на балансе лизингодателя. Эта фирма осуществила платежи по договору лизинга в виде первоначального платежа в размере 5 400 000 руб. и лизинговых платежей в размере 3 600 000 руб. По условиям договора лизинга первоначальный лизинговый платеж распределяется равномерно на весь период лизинга (т.е. сумма оплат ежемесячно меньше суммы выставляемых ежемесячно документов на долю первоначального платежа в размере 1/36). На данный момент сумма первоначального лизингового платежа, не зачтенного в ежемесячные лизинговые платежи, составляет 2 700 000 руб. Кроме того, у фирмы "А" есть просроченная задолженность по текущим лизинговым платежам в размере 4 300 000 руб.
Организация и фирма "А" пришли к соглашению о переводе лизингового договора на организацию с уступкой прав по договору на сумму 13 300 000 руб., в том числе оплата на лизингодателя за фирму "А" в сумме 4 300 000 руб. и передача всех прав по незачтенному лизинговому платежу в размере 2 700 000 руб. После завершения сделки фирма "А" и наша фирма зачтут взаимные требования на сумму 9 000 000 руб., после уплаты лизингодателю за фирму "А" 4 300 000 руб. будет произведен трехсторонний зачет взаимных требований, тем самым будет произведено гашение задолженности нашей фирмы за переданное право по договору лизинга в размере 13 300 000 руб.
Организация не собирается использовать эту технику в своих целях. Цель соглашения - погашение дебиторской задолженности фирмы "А". Организация планирует досрочный выкуп техники в лизинговой компании, при этом часть первоначального платежа (произведенного фирмой "А"), ранее не зачтенная, будет засчитана в оплату выкупной стоимости техники. Выкупная стоимость установлена в размере 10 700 000 руб. с зачетом ранее не зачтенной суммы первоначального лизингового платежа 2 700 000 руб. Организация планирует в ближайший месяц продать данную единицу техники за 15 000 000 руб.
Вопросы:
1. Каким образом следует учитывать данную технику от начала сделки до ее продажи?
2. Чем будут являться в данной ситуации права по договору лизинга в размере 13 300 000 руб. - расходом текущего периода или частью стоимости техники? Являются ли эти права объектом налогообложения НДС?
3. Если организация не сможет в месяце уступки прав по договору лизинга осуществить досрочный выкуп и один-два месяца техника будет находиться на условиях лизинга - как учитывать лизинговые платежи?
4. Возникают ли у организации обязательства по уплате транспортного налога и налога на имущество?
5. Каковы особенности учета в переданных правах суммы первоначального платежа, ранее не зачтенного в ежемесячных лизинговых платежах, но зачитываемого в качестве уплаты части выкупной стоимости? Есть ли сложности в принятии к вычету НДС в размере этой суммы при выкупе техники, если в переданных правах по договору лизинга НДС выделен не был?

Относительно бухгалтерского учета операций

По существу взаимоотношений в рассматриваемой ситуации осуществляется уступка прав требования прав по лизингу.
Поскольку в результате такой переуступки прав происходит замена лизингополучателя в обязательстве, возникшем из договора лизинга, должны применяться нормы гражданского законодательства об уступке права требования и перевода долга (гл. 24 ГК РФ).
В отношении, например, уступки прав по аренде на это указано в Письмах Минфина России от 12.10.2009 N 03-05-05-03/12, ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12444@. Такая точка зрения поддержана судебной практикой (см., например, п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66), Определение ВАС РФ от 23.05.2012 N ВАС-5805/12 по делу N А26-10902/2010).
В отношении бухгалтерского учета следует отметить, что в отдельных случаях приобретенные права требования учитываются в составе финансовых вложений (на бухгалтерском счете 58 "Финансовые вложения").
Однако из нормы п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н) следует, что в этом случае речь идет лишь о дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.
При этом согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия объекта к учету в качестве финансового вложения необходимо выполнение принципа использования в целях получения дохода. В рассматриваемой ситуации прибыль от операции отсутствует - сделка, насколько можно сделать вывод, направлена лишь на минимизацию убытков и обеспечение возврата долга от кредитора.
В данной ситуации имущественное право, приобретенное по договору уступки, необходимо учитывать в порядке, предусмотренном для обычного учета данного права. Безусловно, подход к бухгалтерскому учету и налогообложению прибыли данных операций может быть применен неоднозначный.
Нельзя исключить и такой подход, при котором соответствующая сумма расходов 13 300 000 руб. связывается с приобретением техники и включается в ее стоимость.
Возможен подход к признанию соответствующих расходов в момент продажи техники и предварительный учет на каком-либо "транзитном счете", например счете 97 "Расходы будущих периодов". Данный подход основан на норме п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н), в соответствии с которой расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
По нашему мнению, необходимо:
1) сумму 10 600 000 руб. (за вычетом предварительного платежа в размере 2 700 000 руб.) учесть единовременно в составе прочих расходов (счет 91.2 "Прочие расходы") - в момент заключения договора (соглашения) об уступке прав по лизингу или иного момента передачи прав, если соответствующее условие оговорено в договоре (соглашении).
Обращаем внимание на то, что согласно ст. 389.1 ГК РФ требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное;
2) сумму не зачтенного в составе расходов предварительного платежа в размере 2 700 000 руб. учесть в качестве авансового платежа на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по соответствующей позиции аналитического учета расчетов с лизингодателем. Зачет данного аванса необходимо осуществить в момент выкупа техники - в общем порядке зачета авансовых платежей;
3) поскольку приобретение техники связано не с дальнейшим использованием, а с перепродажей - данная техника фактически будет являться товаром для перепродажи, подлежащим учету с использованием счета 41 "Товары". На данном счете необходимо учесть выкупную стоимость техники без учета НДС (т.е. 10 700 000 руб. за вычетом НДС);
4) в случае, если фактическое получение техники будет осуществлено до момента выкупа, ее необходимо учесть на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (применение счета 001 "Арендованные основные средства" в данном случае не приемлемо, поскольку техника не является основным средством).
Данная позиция основана на следующем.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из объектов бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни.
В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н) учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)...
В данном случае передача прав по лизингу от фирмы "А" вашей организации и выкуп техники являются разными фактами хозяйственной жизни, требующими обособленного учета.
Данная операция осуществляется не с целью приобретения техники и дальнейшей перепродажи, а с целью погашения долга фирмы "А". Таким образом, с точки зрения экономического содержания и условий хозяйствования, приоритета содержания перед формой приоритетным является отражение в учете (и самое главное - в отчетности) финансовых результатов операции по погашению долга. А именно с этим связано приобретение прав. Приобретение техники и ее дальнейшая реализация являются уже "вторичными" операциями с точки зрения условий данной сделки.
С точки зрения совокупности принципов приоритета содержания перед формой и принципа осмотрительности (большей готовности признания расходов и обязательств) все расходы и убытки по данной операции следует признать в учете и отчетности единовременно в момент возникновения факта хозяйственной жизни (т.е. в момент фактического приобретения прав).
Если исходить из изначальной цели операции, приобретение прав по лизингу не связано ни с приобретением техники, ни с ее дальнейшей реализацией. Поэтому, по нашему мнению, расходы (убытки) по приобретению прав не следует рассматривать во взаимосвязи с доходами от реализации техники как товара.
Рекомендация учета операции именно в составе прочих расходов, а не на затратных счетах основана на том, что данное приобретение права по лизингу не является обычной сделкой организации, осуществляемой в связи с обычной деятельностью по производству и реализации продукции, товаров, работ или услуг. В связи с этим исходя из совокупности норм п. п. 5, 7, 11 ПБУ 10/99, по нашему мнению, соответствующие расходы необходимо учесть в составе прочих.
Стоимость же техники необходимо впоследствии учесть по выкупной стоимости без учета НДС, т.е. 9 067 797 руб. (10 700 000 / 1,18).
Поскольку указанная техника будет в рассматриваемом случае являться товаром для перепродажи, будут действовать нормы ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 оценка товаров для перепродажи осуществляется по фактической стоимости приобретения, включающей все затраты на приобретение. В рассматриваемой ситуации и при данном подходе под затратами на приобретение объекта лизинга понимается выкупная стоимость.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" суть договора лизинга заключается в предоставлении лизингового имущества лизингополучателю во временное пользование. Согласно п. 1 ст. 28 данного Федерального закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Исходя из этого установленные ежемесячные лизинговые платежи фактически являются платой за пользование лизингового имущества. И переуступаются именно права на лизинговое имущества, вытекающие из указанной платы за пользование. Фактическими затратами на приобретение техники как товара будет являться выкупная стоимость.
Таким образом, в бухгалтерском учете, по нашему мнению, данные операции необходимо отразить следующим образом:
Д-т 91.2 К-т 60 (76) по позиции аналитического учета фирма "А" - 10 600 000 руб. - отражается приобретенное право требования в части непосредственно ежемесячных платежей, без учета предварительного платежа. Поскольку, как ясно из вопроса, НДС фирмой "А" не перепредъявляется, соответствующая сумма отражается в бухгалтерском учете с учетом НДС;
Д-т 76 позиция аналитического учета "Лизингодатель" К-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" - 2 700 000 руб. - отражается приобретенное право требования в части незачтенного предварительного платежа.
Указанные записи отражаются датой заключения соглашения об уступке права требования или иной датой перехода права, согласованной в договоре (соглашении);
Д-т 76 (60) позиция аналитического учета "Лизингодатель" К-т 51 - 4 300 000 руб. - перечисление лизингодателю непогашенной задолженности за фирму "А".
После перечисления данной суммы на основании договора необходимо отразить зачет взаимных требований в соответствии с условиями договора:
Д-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" К-т 60 (76) позиция аналитического учета "Лизингодатель" - 4 300 000 руб. - отражение долга фирмы "А" по данной уплаченной сумме и зачет части кредиторской задолженности вашей организации за право требования;
Д-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" К-т 62 позиция аналитического учета фирма "А" - 9 000 000 руб. - зачет задолженности за право по договору лизинга в счет ранее возникшей дебиторской задолженности фирмы "А".
В случае если выкуп будет осуществлен не сразу, но использовать технику необходимо, соответствующие лизинговые платежи лизингодателю, по нашему мнению, также следует учесть в составе прочих расходов. Сумма указанных платежей должна определяться либо дополнительным соглашением с лизингодателем (поскольку выкуп осуществляется досрочно и, насколько ясно из вопроса, выкупная стоимость определяется с учетом данного досрочного выкупа), либо вытекать из первоначального договора лизинга между фирмой "А" и лизингодателем - составлять суммы, подлежащие уплате по соответствующему сроку платежа.
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Данная позиция не бесспорна, но, по нашему мнению, до момента осуществления выкупа техники отсутствует как таковая операция по приобретению товара для перепродажи (факт хозяйственной жизни). Поэтому соответствующие расходы необходимо учитывать в качестве расходов, не связанных с обычной деятельностью организации.
Как было отмечено, с момента фактического получения до момента осуществления выкупа технику необходимо учитывать за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
При выкупе техники, не предназначенной для продажи, необходимо отразить следующие записи:
Д-т 41 К-т 60 - 9 067 796 руб. - стоимость техники без учета НДС;
Д-т 19 К-т 60 - 1 632 204 руб. - отражение НДС в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры лизингодателя.
Вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке.
Реализация техники в данном случае также будет отражаться в общеустановленном порядке. При этом, по нашему мнению, поскольку сделка не является обычной для хозяйственной жизни организации, соответствующие доходы и расходы необходимо учесть в составе прочих доходов и расходов, а не в составе доходов и расходов по обычной деятельности.
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н) для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Соответственно, будут отражены записи:
Д-т 62 К-т 91.1 - 15 000 000 руб. + НДС, если в сумму 15 000 000 руб. НДС не входит (из формулировки вопроса это не ясно) - отражение выручки от продажи;
Д-т 91.2 К-т 41 - 9 067 796 руб. - отражение покупной стоимости реализуемой техники;
Д-т 91.3 К-т 68.2 - начисление НДС.
Формирование и отражение в учете финансового результата осуществляется в общеустановленном порядке.

Относительно налогообложения прибыли

Данная позиция также не бесспорна, но, по нашему мнению, сумму расходов в 10 600 000 руб. можно учесть при налогообложении прибыли, но не в момент заключения договора (соглашения) о передаче права (как в бухгалтерском учете), а в момент выкупа техники.
Это мнение основано на следующем.
Как неоднократно отмечено, отношения по передаче прав по лизингу соответствуют отношениям по уступке права требования. Соответственно, при налогообложении этих операций, как и при отражении в бухгалтерском учете, необходимо руководствоваться нормами, предусмотренными относительно имущественных прав, вытекающих из права требования долга.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций... на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией...
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Из нормы п. 3 ст. 279 НК РФ вытекает, что в рассматриваемой ситуации доходом от дальнейшей реализации права требования можно считать сумму предварительного платежа 2 700 000 руб., зачтенного при выкупе, так как именно эту сумму организация получает в виде дополнительной стоимости имущества в результате осуществления прав, вытекающих из уступки требования. Остальная часть выкупной стоимости является дополнительными расходами на приобретение товара.
Разница между стоимостью приобретения права требования (13 300 000 руб.) и доходом от реализации (2 700 000 руб.) представляет собой убыток налогоплательщика в сумме 9 067 796 руб. (без учета НДС - см. ниже), признаваемый при налогообложении в полной сумме на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.
При этом данный убыток формируется в результате превышения расходов над доходами, соответственно, должен быть признан единовременно в момент признания дохода. В соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
В рассматриваемой ситуации датой исполнения требования должником является дата зачета предварительного платежа в счет выкупной стоимости, т.е. дата выкупа лизингового имущества.
Конечно, не исключен риск разногласий с налоговыми органами относительно общего принципа признания расходов и убытков, предусмотренного п. 1 ст. 252 НК РФ, - их экономической оправданности, так как сумма убытка существенна.
По нашему мнению, в данном случае обеспечивается экономическая оправданность расходов, поскольку минимизируются возможные убытки от списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с обычной деятельностью, направленной на получение дохода. Позиция не бесспорна, но в связи с существенностью суммы считаем целесообразным ее отстаивать.
Поскольку в данном случае возможен временной разрыв между датами признания расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении, могут возникнуть вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы в связи с более поздним признанием налоговых расходов в сравнении с бухгалтерскими.
Бухгалтерские записи по формированию и погашению данных отложенных налоговых активов будут следующие:
Д-т 09 К-т 68.4 - 1 813 559 руб. (9 067 796 x 20%) - формирование ОНА в момент признания бухгалтерских расходов - на дату заключения соглашения об уступке прав или иную дату, предусмотренную договором;
Д-т 68.4 К-т 09 - 1 813 559 руб. - погашение ОНА в момент признания налоговых расходов - на дату выкупа лизингового имущества.
Лизинговые платежи за кратковременный период с момента уступки прав до момента выкупа, по нашему мнению, следует учесть при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего признание при налогообложении прибыли арендных (лизинговых) платежей.
Кроме того, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав данных расходов включаются и иные обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией. Признавать расходы, по нашему мнению, необходимо в даты расчетов по очередным платежам - на основании п. 8.1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
К расходам, связанным с реализацией товара, учитываемым в момент реализации, на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ данные расходы не относятся, так как возникли по сути после передачи прав по лизингу, но до выкупа лизингового имущества.
Прибыль от реализации техники определяется в общем порядке, предусмотренном в отношении покупных товаров пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, - путем вычета из состава доходов от реализации (в данном случае - 15 000 000 руб.) покупной стоимости товаров (в данном случае - выкупной цены без учета НДС (9 067 796 руб.)).
Указанная техника не является средством труда, используемым для извлечения дохода, в связи с этим согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ амортизируемым имуществом не является. Расходы на приобретение следует единовременно признать в момент продажи техники на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
В то же время позиция Минфина России относительно учета выкупной стоимости в качестве первоначальной стоимости основных средств еще раз подтверждает и правильность ее учета в составе товаров, если техника не будет использоваться самой организацией в целях получения дохода. Данная позиция была выражена в Письмах Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368.

Относительно налогообложения НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является передача имущественных прав. В рассматриваемой ситуации у организации имеет место лишь их приобретение.
Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. В рассматриваемой ситуации положительная разница от операции не возникает, напротив, возникает существенный убыток. Таким образом, обязанность по начислению НДС у организации отсутствует.
В соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса. Таким образом, фирма "А" на общую сумму уступаемого права (13 300 000 руб.) обязана была исчислить НДС и выставить счет-фактуру. В то же время Письмом Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428 разъяснено, что НК РФ не предусмотрен вычет НДС при каких-либо авансовых платежах, связанных с уступкой права требования.
Соответственно при наличии счета-фактуры фирмы "А" ваша организация, на наш взгляд, имела бы право на вычет НДС со стоимости права требования без учета аванса (предварительного платежа) в сумме 1 616 949 руб. (10 600 000 x 18/118).
Поскольку расходы можно признать экономически оправданными, можно признать их осуществляемыми в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, соблюдаются условия применения вычета, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ.
При отсутствии счета-фактуры фирмы "А" принять НДС к вычету возможности нет. В то же время в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен ограниченный перечень случаев, в которых возможно включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), соответственно, учесть при налогообложении прибыли.
Таким образом, по нашему мнению, на сумму соответствующего НДС (если эта сумма определена в других документах) не следует уменьшать налогооблагаемую прибыль (см. выше).
При выкупе техники на основании счета-фактуры лизингодателя вычет НДС с выкупной стоимости может быть применен в общеустановленном порядке в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.

Относительно налога на имущество и транспортного налога

Поскольку техника не будет принята к учету в составе основных средств, объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество... учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета...
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемой ситуации объект не используется при производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени - предназначен для перепродажи, соответственно, не является основным средством.
Что касается транспортного налога, то организация будет являться плательщиком в том периоде, в течение которого транспортные средства на нее зарегистрированы в соответствии с условиями договора.
В общем случае согласно ч. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.
Транспортные средства, приобретенные в собственность и переданные на основании договора лизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях (п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).
Так, плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем, которые временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств. Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога является лизингополучатель (Письма Минфина России от 17.08.2015 N 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 N БС-4-11/22368).
В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).